Аудит гранту чи аудит фінансової звітності:

Отримали грант? Насамперед визначте, яку саме незалежну перевірку вимагає донор

Після отримання грантового фінансування багато неприбуткових організацій, благодійних фондів і громадських об’єднань стикаються з однаковим питанням: чи потрібно проводити аудит гранту чи достатньо аудиту фінансової звітності організації?

Насправді ці поняття не є тотожними.

Більше того, у багатьох випадках донор взагалі не вимагає аудиту фінансової звітності отримувача, що є звітністю загального призначення (ПСБО, МСФЗ, US GAAP). Різні донори мають різні вимоги, які можуть відрізнятись залежно від правил, що прийняті цим надавачем фінансування. Зазвичай перевірка використання коштів проєкту залежить від бюджету проєкту і може проходити у формі:

• Звітування і вибіркової перевірки інформації фінансовими контролерами самого Донора
• Аудиту звіту використання коштів проєкту
• Виконання узгоджених процедур щодо інформації, яка підготовлена отримувачем Гранту
• Інші завдання з надання впевненості

Останні 3 категорії, вимагають залучення 3-ї сторони — незалежного аудитора.

Саме тому перший крок після отримання гранту — уважно проаналізувати вимоги грантової угоди і обговорити з представниками донора ті питання, які вам до кінця не зрозумілі. 

Чим аудит фінансової звітності відрізняється від перевірки гранту?

Хоча обидві послуги виконуються незалежним аудитором, вони мають різну мету, різний предмет перевірки і різних користувачів результатів.
 

Аудит фінансової звітності	Незалежна перевірка гранту
Охоплює діяльність організації загалом	Стосується конкретного грантового проєкту
Основний користувач — власники, керівництво, кредитори, регулятори	Основний користувач — грантодавець
Предмет перевірки — фінансова звітність організації	Предмет перевірки визначається грантовою угодою
Стандарти підготовки звітності (МСФЗ, ПСБО)	Вимоги до звітності визначаються Договором з донором, або окремими керівництвами, що надаються ним.
Результатом є аудиторський висновок щодо фінансової звітності чи передає звітність справедливо і достовірно фінансову інформацію про організацію	Результатом може бути: аудиторський висновок, що визначає чи відповідає звітність вимогам донора звіт за результатами погоджених процедур інший звіт незалежного аудитора

Зазвичай, навіть якщо організація вже проходить щорічний аудит фінансової звітності, це не означає, що вимоги грантодавця автоматично виконані.

Що саме може вимагати донор?

Однією з найпоширеніших помилок є орієнтація лише на слово «Аудит» у грантовій угоді.

Насправді різні донори використовують різні підходи до незалежної перевірки.

Наприклад, грантова угода може передбачати:

• аудит фінансового звіту про використання коштів гранту 
• аудит спеціальної фінансової звітності 
• погоджені процедури (Agreed-upon Procedures) 
• незалежне підтвердження окремих показників 
• перевірку відповідності умовам грантової угоди (compliance) 
• інші завдання з надання впевненості 

Саме текст грантової угоди визначає, який міжнародний стандарт застосовується, який обсяг робіт має виконати аудитор і який формат звіту необхідно надати донору.

Як визначити, яка перевірка потрібна саме вашій організації?

Перед тим як звертатися до аудитора, рекомендуємо відповісти на кілька запитань.

1. Що зазначено в грантовій угоді?

Насамперед необхідно перевірити:

• чи є вимога щодо незалежної перевірки 
• коли вона має бути проведена 
• хто має право виконувати перевірку 
• який звіт необхідно надати 

2. Що є предметом перевірки?

Донор може вимагати перевірку:

• лише звіту про використання коштів гранту 
• окремих категорій витрат 
• закупівель 
• кадрових витрат 
• виконання бюджету 
• дотримання умов грантової угоди 

Від цього залежить і вид аудиторського завдання.

3. Які стандарти зазначені в договорі?

У грантових угодах можуть міститися посилання на:

• Міжнародні стандарти аудиту (МСА) 
• Міжнародний стандарт супутніх послуг (МССП 4400)
• Міжнародний стандарт завдань з надання впевненості (МСЗНВ 3000)  
• власні інструкції або процедури донора 

Саме ці вимоги визначають формат роботи аудитора.

4. Який документ очікує отримати донор?

Результат виконання завдання залежить від його виду і може містити:

• звіт аудитора 
• звіт про фактичні результати погоджених процедур 
• лист керівництву 
• звіт про надання впевненості 
• заповнені форми та опитувальники донора

Найпоширеніші помилки громадських організацій

 

З практики можна виділити кілька типових ситуацій.

• Недостатня увага до вимог грантової угоди

Організація орієнтується на попередній досвід роботи з іншими донорами, хоча вимоги нового гранту можуть суттєво відрізнятися.

• Звернення до аудитора після завершення проєкту

Якщо аудитора залучають лише після завершення фінансування, можуть виникнути труднощі з підтвердженням окремих операцій або документів.

Серед технічних помилок можна виділити: 

• Відсутність обліку робочого часу працівників або його не достатня точність

Більшість донорів вимагають щоб витрати на персонал відносились на проєкт тільки за фактом їхнього понесення, що може підтвердити тільки належним чином оформлений timesheet.

• Відсутність погодження змін бюджету

Під час перевірки аудитори аналізують не лише підтвердні документи, а й дотримання процедур, передбачених грантовою угодою. Непогоджені зміни бюджету або відхилення від умов фінансування можуть вплинути на результати перевірки.

• Слабкості системи внутрішнього контролю над отриманими коштами

Більшість донорів очікує що грантоотримувач буде мати ключові системи контролю над коштами, такі як авторизація витрат, процеси відбору постачальників, захист активів. Невеличкі громадські організації можуть не мати налагоджених і оформлених процесів, що будуть відповідати вимогам Донора.

Які документи варто підготувати?

Для більшості перевірок аудитору знадобляться:

• грантова угода і всі додаткові угоди 
• затверджений бюджет 
• фінансовий звіт за грантом 
• бухгалтерські регістри 
• первинні документи 
• табелі обліку робочого часу і договори з працівниками
• банківські виписки 
• договори з постачальниками 
• документи щодо закупівель 
• документи, що підтверджують витрати на персонал (за потреби) 
• листування щодо погодження змін до бюджету або проєкту 
• документи затвердження витрат

Чому важливо визначити формат перевірки ще до початку аудиту?

Правильно визначений вид незалежної перевірки дозволяє:

• виконати вимоги грантодавця 
• уникнути повторного залучення аудитора 
• своєчасно подати звітність 
• оптимізувати витрати на аудиторські послуги 
• мінімізувати ризик зауважень з боку донора 

Не існує універсального поняття «грантовий аудит». Вид незалежної перевірки завжди визначається умовами грантової угоди, вимогами донора і міжнародними стандартами, які мають застосовуватися в конкретному випадку.

Саме тому перед укладенням договору з аудитором варто проаналізувати грантову документацію і визначити, яка саме послуга потрібна: аудит фінансової звітності, аудит звіту про використання коштів гранту, погоджені процедури чи інше завдання з надання впевненості.

Коли варто звернутися до BDO в Україні?

Залучати аудитора варто не лише після завершення грантового проєкту, а й на етапі підготовки до незалежної перевірки. Це допоможе правильно визначити вид аудиторського завдання, оцінити вимоги грантової угоди і своєчасно підготувати необхідні документи.

Фахівці BDO Ukraine надають послуги з незалежної перевірки грантових проєктів відповідно до вимог міжнародних донорів і застосовних міжнародних стандартів. Ми допомагаємо неприбутковим організаціям, благодійним фондам, громадським об’єднанням і міжнародним організаціям:

• зорієнтувати, на які положення грантової угоди або технічного завдання варто звернути увагу при визначенні вимог до незалежної перевірки; 
• обговорити вимоги донора і рекомендувати відповідний формат аудиторського завдання в межах застосовних професійних стандартів;
• провести незалежну перевірку відповідно до вимог донора і міжнародних стандартів;
• підготувати звіт у форматі, передбаченому грантовою документацією.

Не впевнені, яка саме незалежна перевірка передбачена вашим грантовим проєктом?

Зверніться до фахівців BDO в Україні. Ми підкажемо, на які вимоги грантової документації варто звернути увагу, і обговоримо можливий формат й обсяг незалежної перевірки.